IFRS 13 ، اندازه گیری ارزش منصفانه

ارزش منصفانه به طور گسترده در گزارش های مالی از مدل ارزیابی مجدد در IAS 16 ® ، دارایی ، کارخانه و تجهیزات به برنامه گسترده در ابزار پیچیده تر IFRS 9 استفاده می شود. قبل از IFRS 13 ® ، اندازه گیری ارزش منصفانه ، علی رغم استفاده گسترده آن ، هیچ تعریف منسجم از ارزش منصفانه وجود نداشت.

IFRS در ماه مه 2011 صادر شد و ارزش منصفانه را تعریف می کند ، چارچوبی برای اندازه گیری ارزش منصفانه ایجاد می کند و به افشای قابل توجهی مربوط به اندازه گیری ارزش منصفانه نیاز دارد. هیئت استاندارد بین المللی حسابداری (هیئت مدیره) می خواست افشای افشای ارزش منصفانه را افزایش دهد تا کاربران بتوانند بهتر از تکنیک ها و ورودی های ارزیابی برای اندازه گیری ارزش منصفانه ارزیابی کنند. هیچ الزامات جدیدی در مورد اینکه حسابداری با ارزش منصفانه مورد نیاز است وجود ندارد ، بلکه به راهنمایی در مورد اندازه گیری ارزش منصفانه در استانداردهای موجود متکی است.

راهنمایی در IFRS 13 مربوط به معاملات مربوط به استانداردهای خاص نیست. به عنوان مثال معاملات پرداخت مبتنی بر سهم در IFRS 2 ، پرداخت مبتنی بر سهم ، معاملات لیزینگ در IFRS 16 ، اجاره نامه یا اندازه گیری هایی که شبیه به ارزش عادلانه هستند اما ارزش منصفانه ای ندارند-برای مثال ، محاسبات ارزش قابل تحقق خالص در IAS ® 2 ،موجودی یا ارزش در محاسبات استفاده در IAS 36 ، اختلال در دارایی ها. بنابراین ، IFRS 13 در مورد اندازه گیری های ارزش منصفانه ای که توسط آن استانداردهایی که توسط IFRS انجام نشده است ، اعمال نمی شود.

از نظر تاریخی ، ارزش منصفانه بسته به متن و استفاده ، معنای متفاوتی داشته است. تعریف هیئت مدیره از ارزش منصفانه قیمتی است که برای فروش دارایی دریافت می شود یا برای انتقال یک مسئولیت در یک معامله منظم بین شرکت کنندگان در بازار در تاریخ اندازه گیری پرداخت می شود. در اصل این یک قیمت خروجی است. در نتیجه ، ارزش منصفانه بر فرضیات بازار متمرکز است ، نه خاصیت موجود نیست و بنابراین هرگونه فرضیه در مورد ریسک را در نظر می گیرد. این بدان معنی است که ارزش منصفانه با استفاده از همان فرضیات مورد استفاده شرکت کنندگان در بازار اندازه گیری می شود و همان ویژگی های دارایی یا مسئولیت را در نظر می گیرد. چنین شرایطی شامل شرایط و محل دارایی و هرگونه محدودیت در فروش یا استفاده آن است.

جالب اینجاست که یک نهاد نمی تواند استدلال کند که قیمت ها نسبت به ارزش خود از دارایی بسیار پایین هستند و تمایلی به فروش با قیمت های پایین نیست. قیمت هایی که مورد استفاده قرار می گیرد ، در "یک معامله منظم" است. معامله منظم کاری است که قبل از تاریخ اندازه گیری در معرض بازار قرار دارد تا بتواند فعالیتهای عادی بازاریابی را انجام دهد و اطمینان حاصل کند که این یک معامله اجباری نیست. اگر معامله "منظم" نباشد ، زمان کافی برای ایجاد رقابت وجود نخواهد داشت و خریداران بالقوه ممکن است قیمتی را که مایل به پرداخت آن هستند کاهش دهند. به همین ترتیب اگر یک فروشنده مجبور شود در مدت زمان کوتاهی قیمت را بپذیرد ، ممکن است قیمت نماینده نباشد. بنابراین ، نتیجه نمی گیرد که بازاری که در آن معاملات کمی وجود دارد منظم نیست. اگر تنش رقابتی ، زمان و اطلاعات کافی در مورد دارایی وجود داشته باشد ، این ممکن است به یک ارزش عادلانه قابل قبول منجر شود.

اندازه گیری ارزش منصفانه برای یک دارایی یا مسئولیت خاص است و در صورت اندازه گیری ارزش منصفانه ، یک نهاد ویژگی های دارایی یا مسئولیت را در نظر می گیرد اگر شرکت کننده در بازار ویژگی ها را در نظر بگیرد ، به عنوان مثال شرایط و محل دارایی یا هر یک از آنهامحدودیت در فروش یا استفاده از دارایی.

اندازه گیری ارزش منصفانه فرض می کند که معامله برای فروش دارایی یا انتقال مسئولیت در بازار اصلی دارایی یا مسئولیت صورت می گیرد یا در صورت عدم وجود یک بازار اصلی ، در مزیت ترین بازار دارایی یا بدهی. بازار اصلی یکی از بیشترین حجم و سطح فعالیت برای دارایی یا مسئولیت است که توسط نهاد قابل دسترسی است.

سودمندترین بازار کالایی است که مبلغی را که برای دارایی دریافت می شود به حداکثر می رساند یا برای انتقال مسئولیت پس از حمل و نقل و هزینه های معامله پرداخت می شود. غالباً این بازارها یکسان خواهند بود.

به طور معقول یک نهاد نیازی به انجام یک جستجوی جامع برای شناسایی هر بازار ندارد اما باید تمام اطلاعات موجود را در نظر بگیرد. اگرچه هزینه های معامله هنگام شناسایی سودمندترین بازار در نظر گرفته می شود ، اما ارزش منصفانه قبل از تعدیل هزینه های معامله محاسبه می شود زیرا این هزینه ها ویژگی های معامله هستند و نه دارایی یا مسئولیت. با این حال ، اگر مکان یک عامل باشد ، قیمت بازار برای هزینه های متحمل شده برای انتقال دارایی به آن بازار تعدیل می شود. شرکت کنندگان در بازار باید مستقل از یکدیگر و دانش باشند و قادر به انجام معاملات برای دارایی یا مسئولیت باشند.

مثال 1 آزمون DIPIFR ژوئن 2021 در حالی که در مورد استانداردهای مختلف IFRS بحث می کرد ، دانش IFRS 13 را نیاز داشت. این مثال از Q3 نمایشگاه 1 است:

در پاسخ مدل اگرچه تمرکز روی IAS 41 ، کشاورزی بود ، اما بحث در مورد ارزش منصفانه مورد نیاز بود زیرا این روش اندازه گیری است که باید در IAS 41 اعمال شود. پاسخ مدل شامل:

براساس اصول IAS 41 ، گاوهای کشاورزی و گوسفند دارایی های بیولوژیکی هستند که با ارزش عادلانه هزینه کمتری برای فروش در صورتهای مالی اندازه گیری می شوند. براساس اصول IFRS 13 ، اندازه گیری ارزش منصفانه ارزش منصفانه دارایی قیمتی است که برای فروش دارایی در یک معامله منظم بین شرکت کنندگان در بازار دریافت می شود. در جایی که بیش از یک بازار برای دارایی وجود دارد ، باید تلاش شود تا بازار اصلی دارایی را شناسایی کند. در جایی که بازار اصلی مشخص شده است از این قیمت بازار برای تعیین ارزش منصفانه استفاده می شود.

در جایی که امکان شناسایی یک بازار اصلی برای فروش دارایی امکان پذیر نیست ، این نهاد باید از مزیت ترین بازار به عنوان ابزاری برای شناسایی ارزش منصفانه استفاده کند. سودمندترین بازار کالایی است که در آن درآمد خالص مورد انتظار (پس از کسر هزینه های فروش) بالاتر است.

IFRS 13 یک روش ارزیابی را تنظیم می کند ، که به طیف گسترده ای از تکنیک ها اشاره دارد ، که می توان از آنها استفاده کرد. سه رویکرد مبتنی بر بازار ، درآمد و هزینه وجود دارد. هنگام اندازه گیری ارزش منصفانه ، نهاد موظف است حداکثر استفاده از ورودی های قابل مشاهده (ورودی های توسعه یافته با استفاده از داده های بازار) را به حداکثر برساند و استفاده از ورودی های غیرقابل کنترل را به حداقل برساند (ورودی هایی که داده های بازار در دسترس نیستند). برای این منظور ، استاندارد یک سلسله مراتب با ارزش منصفانه را معرفی می کند ، که ورودی ها را در فرآیند اندازه گیری ارزش منصفانه اولویت بندی می کند

اندازه گیری های ارزش منصفانه بر اساس نوع ورودی به تکنیک های ارزیابی مورد استفاده ، به یک سلسله مراتب سه سطح طبقه بندی می شوند ، به شرح زیر:

• ورودی های سطح 1 قیمت های غیر قابل تنظیم در بازارهای فعال برای موارد مشابه با دارایی یا مسئولیت اندازه گیری شده است. مانند استانداردهای فعلی IFRS ، اگر قیمت نقل قول در یک بازار فعال وجود داشته باشد ، یک نهاد هنگام اندازه گیری ارزش منصفانه از آن قیمت بدون تعدیل استفاده می کند. نمونه ای از این می تواند قیمت هایی باشد که در بورس اوراق بهادار نقل شده است. نهاد باید در تاریخ اندازه گیری بتواند به بازار دسترسی پیدا کند. بازارهای فعال مواردی هستند که معاملات با فرکانس و حجم کافی انجام می شود تا اطلاعات قیمت گذاری به صورت مداوم ارائه شود. یک روش جایگزین ممکن است در جایی که مصلحت است استفاده شود. استاندارد معیارهای خاصی را تعیین می کند که در آن ممکن است قابل اجرا باشد. به عنوان مثال در جایی که قیمت نقل شده در یک بازار فعال در تاریخ اندازه گیری ارزش منصفانه ای را نشان نمی دهد. نمونه ای از این موارد ممکن است در جایی باشد که یک رویداد مهم پس از بسته شدن بازار مانند سازماندهی مجدد تجاری یا ترکیبی اتفاق می افتد. اگر ورودی های سطح 1 در دسترس نباشند ، تعیین اینکه آیا اندازه گیری ارزش منصفانه بر اساس ورودی های سطح 2 یا سطح 3 استوار است به (i) آیا ورودی ها ورودی های قابل مشاهده هستند یا غیرقابل کنترل و (ب) اهمیت آنها.

   

IFRS 13 همچنین مفاهیم ارزیابی خاصی را برای کمک به تعیین ارزش منصفانه ارائه می دهد. فقط برای دارایی های غیر مالی ، ارزش منصفانه بر اساس بالاترین و بهترین استفاده از دارایی که توسط یک شرکت کننده در بازار تعیین می شود ، تعیین می شود. بالاترین و بهترین استفاده یک مفهوم ارزیابی است که در نظر می گیرد که چگونه شرکت کنندگان در بازار از دارایی غیر مالی برای به حداکثر رساندن سود یا ارزش خود استفاده می کنند. حداکثر ارزش یک دارایی غیر مالی برای شرکت کنندگان در بازار ممکن است از استفاده از آن در ترکیب با سایر دارایی ها و بدهی ها یا به صورت مستقل ناشی شود. در تعیین بالاترین و بهترین استفاده از یک دارایی غیر مالی ، IFRS 13 نشان می دهد که کلیه مواردی که از نظر جسمی امکان پذیر ، قانونی مجاز و از نظر مالی امکان پذیر است ، باید در نظر گرفته شود. به این ترتیب ، هنگام ارزیابی کاربردهای جایگزین ، نهادها باید ویژگی های فیزیکی دارایی را در نظر بگیرند ، هرگونه محدودیت قانونی در استفاده از آن و اینکه آیا ارزش تولید شده بازده سرمایه گذاری کافی برای شرکت کنندگان در بازار را فراهم می کند.

مثال 2 این مثال همچنین از آزمون ژوئن 2021 (Q3 ، نمایشگاه 3) آمده است و نشان می دهد که چگونه IFRS 13 هنگام بحث در مورد مقادیر منصفانه هنگام استفاده از استاندارد IFRS دیگر باید ارجاع شود.

عصاره های پاسخ مدل عبارتند از: طبق اصول IFRS 3 ، ترکیبات تجاری "هزینه" کارخانه Zeta به Delta در تاریخ کسب ارزش عادلانه آن خواهد بود. براساس اصول IFRS 13 ، ارزش منصفانه یک دارایی غیر مالی مبتنی بر بالاترین و بهترین استفاده برای یک خریدار بالقوه است ، صرف نظر از استفاده ای که دارایی توسط کاربر قرار داده شده است. بنابراین ، ارزش منصفانه (و هزینه در نظر گرفته شده برای دلتا) کارخانه در 1 اکتبر 20x4 7. 5 میلیون دلار خواهد بود.

اندازه گیری ارزش منصفانه یک مسئولیت ، یا سهام خود نهاد ، فرض می کند که در تاریخ اندازه گیری به یک شرکت کننده در بازار منتقل می شود. در بسیاری از موارد ، هیچ بازار قابل مشاهده ای برای ارائه اطلاعات قیمت گذاری وجود ندارد و بالاترین و بهترین استفاده قابل استفاده نیست. در این حالت ، ارزش منصفانه بر اساس چشم انداز یک شرکت کننده در بازار است که ابزار یکسان را به عنوان دارایی در اختیار دارد. اگر هیچ دارایی مربوطه وجود نداشته باشد ، ممکن است از یک تکنیک ارزیابی مربوطه استفاده شود.

راهنمایی شامل الزامات افشای پیشرفته ای است که شامل موارد زیر است:

• اطلاعات مربوط به سطح سلسله مراتب که اندازه گیری ارزش منصفانه در آن قرار می گیرد
• انتقال بین سطح 1 و 2
• روش ها و ورودی ها به اندازه گیری ارزش منصفانه و تغییر در تکنیک های ارزیابی و
• افشای اضافی برای اندازه گیری های سطح 3 که شامل آشتی در مانده و تعادل باز و بسته شدن و اطلاعات کمی در مورد ورودی ها و فرضیات غیرقابل کنترل است.

نوشته شده توسط یکی از اعضای تیم گزارش دهی استراتژیک تجارت و اصلاح شده توسط یکی از اعضای تیم بررسی DiPIFR